Entrepôt de dépôt temporaire, entrepôt douanier et entrepôt fiscal pour les importations maritimes
Lorsqu'un conteneur transportant des marchandises en provenance d'un pays tiers arrive dans un port bulgare ou dans un autre port européen, on utilise souvent l'expression générique suivante :
« La marchandise se trouve dans un entrepôt douanier. »
D'un point de vue juridique, cette affirmation pourrait toutefois être inexacte.
Le conteneur peut se trouver physiquement sur le territoire d'un même port, mais les marchandises qu'il contient peuvent avoir un statut juridique tout à fait différent. Elles peuvent être en entreposage temporaire, placées sous le régime de « l'entreposage douanier », être admises en libre pratique ou, s’il s’agit de marchandises soumises à accise, être placées dans un entrepôt fiscal sous le régime du report de paiement de l’accise.
La différence n'est pas d'ordre terminologique.
Tout dépend d'elle :
- qui est responsable de la marchandise ;
- peut-elle être sortie du port ;
- quelles opérations peuvent être effectuées avec cet outil ;
- à quel moment naît l'obligation de payer des droits de douane ;
- quand est-ce dû ? TVA à l'importation;
- si une accise est due ;
- quelles garanties doivent être fournies ;
et qui supportera les conséquences financières si les marchandises sont perdues, retirées indûment ou restent trop longtemps dans le port.
1. L'arrivée du conteneur ne signifie pas que les marchandises ont été importées
Prenons un cas typique :
Une société bulgare achète des marchandises en Chine. Le conteneur arrive par bateau au port de Varna. Il est déchargé du navire et placé au terminal. Le commerçant n'a pas encore effectué ou n'a pas encore finalisé les formalités douanières nécessaires à la mise en libre pratique des marchandises. Dans les faits, les marchandises se trouvent déjà physiquement en Bulgarie.
D'un point de vue juridique, cependant, il s'agit toujours d'une marchandise non communautaire placée sous contrôle douanier.
C'est là la distinction essentielle.
Le simple fait de décharger le conteneur au port ne transforme pas automatiquement les marchandises en marchandises de l'Union européenne.
2. Le premier régime applicable après l'arrivée est souvent celui du « stockage temporaire »
Conformément à l'article 144 du règlement (UE) n° 952/2013 – le code des douanes de l'Union –, les marchandises non communautaires sont placées en entrepôt temporaire dès leur présentation devant les autorités douanières.
Il s'agit d'un statut douanier particulier.
Il ne faut pas confondre le stockage temporaire avec le régime de « stockage douanier ».
Lors du stockage temporaire, les marchandises se trouvent en quelque sorte à un stade intermédiaire : elles sont déjà arrivées et ont été présentées aux douanes, mais elles n'ont pas encore été placées sous un autre régime douanier ni réexportées.
C'est pourquoi de nombreux conteneurs, dont on dit couramment qu'ils « se trouvent dans l'entrepôt douanier du port », peuvent en réalité, d'un point de vue juridique, se trouver dans une installation de stockage temporaire.
Cette qualification a son importance.
3. Le stockage temporaire est limité à 90 jours.
Le code des douanes de l’Union fixe une limite précise. Les marchandises non communautaires placées en entreposage temporaire doivent être placées sous un régime douanier ou être réexportées dans un délai de 90 jours. Le stockage temporaire ne constitue donc pas une solution pour un entreposage indéfini des marchandises. Si l’importateur ne souhaite pas encore mettre les marchandises en libre pratique – par exemple parce que :
- il n'y a pas d'acheteur final ;
- attend de savoir où la marchandise sera mise en vente ;
- ne souhaite pas encore payer les droits d'importation ;
- prévoit une réexportation ultérieure ;
ou s'il souhaite conserver des quantités plus importantes à titre de stock logistique, il peut s'avérer nécessaire de placer les marchandises sous le régime de « l'entreposage douanier ».
4. Quelle est la différence entre le stockage temporaire et le stockage douanier ?
C'est l'une des distinctions les plus souvent négligées dans la pratique.
Stockage temporaire
Il prend naissance à la suite de la présentation des marchandises non déclarées aux autorités douanières. Sa fonction principale est de garantir un statut légal aux marchandises pendant une période limitée, le temps qu’il soit décidé sous quel régime douanier elles seront placées. Les opérations portant sur ces marchandises sont fortement restreintes. En vertu de l’article 147 du Code des douanes de l’Union, seules peuvent en principe être effectuées sur les marchandises des opérations destinées à assurer leur conservation en l’état, sans modification de leur aspect extérieur ni de leurs caractéristiques techniques.
Entreposage douanier
Il s'agit désormais d'un régime douanier spécial à part entière.
En vertu de l’article 240 du Code des douanes de l’Union, les marchandises non communautaires peuvent être entreposées sous le régime de « l’entreposage douanier » dans des locaux ou autres lieux agréés par les autorités douanières et placés sous surveillance douanière. Il ne s'agit pas simplement d'un déplacement physique du conteneur d'un site à un autre. Il est nécessaire que les marchandises soient effectivement placées sous le régime douanier correspondant.
5. Le principal avantage de l'entrepôt douanier : le report de la date d'importation
L'intérêt économique du stockage en entrepôt douanier est particulièrement important dans le cadre des importations maritimes par conteneurs. Imaginons qu'un commerçant bulgare importe 20 conteneurs de marchandises en provenance d'Asie, mais qu'il n'ait pas l'intention de commercialiser immédiatement la totalité de cette quantité sur le marché de l'UE. Si toutes les marchandises sont immédiatement mises en libre pratique, des obligations financières importantes peuvent survenir dès l’importation. Dans le cadre du stockage douanier, les marchandises restent hors de l’Union et peuvent être conservées sous contrôle douanier jusqu’à ce que le commerçant décide de leur destination ultérieure. Une partie d’entre elles peut par exemple être ensuite :
- admis à la libre circulation dans l'UE ;
- placés sous un autre régime douanier ;
- en transit ;
ou réexportés vers un pays hors de l'Union européenne.
Ainsi, l'entrepôt douanier peut constituer non seulement un outil logistique, mais aussi un moyen financier et juridique important pour la gestion du commerce international.
6. Entrepôt douanier public et privé
Le Code des douanes distingue deux types principaux.
Un entrepôt douanier public peut être utilisé pour le stockage de marchandises provenant de différentes personnes.
L'entrepôt douanier privé est destiné au stockage des marchandises par le titulaire de l'autorisation d'entreposage douanier.
Pour un importateur qui reçoit plusieurs conteneurs par an, il serait en pratique plus souvent pertinent de recourir à un entrepôt douanier public géré par un opérateur spécialisé.
Pour un grand opérateur logistique ou industriel, il peut être économiquement intéressant d'obtenir sa propre autorisation si les conditions légales sont réunies.
7. Qui est responsable si les marchandises disparaissent de l'entrepôt douanier ?
C'est là que se pose l'une des questions juridiques les plus intéressantes. Le fait que les marchandises appartiennent à l'importateur ne signifie pas automatiquement que lui seul en assume la responsabilité douanière. L'article 242 du Code des douanes de l'Union régit les responsabilités du titulaire de l'autorisation d'entrepôt douanier et du titulaire du régime.
Elles comprennent l'obligation suivante :
- que les marchandises ne soient pas soustraites à la surveillance douanière ;
- que les obligations découlant de leur stockage soient respectées ;
et que les conditions du régime douanier concerné soient respectées.
Dans le cas d'un entrepôt douanier public, l'autorisation peut prévoir une répartition différente de certaines responsabilités entre l'exploitant de l'entrepôt et le titulaire du régime.
Par conséquent, en cas de perte, de disparition ou de retrait illicite de marchandises, la question suivante se pose :
« Qui est le propriétaire ? » ne suffit pas.
Il convient également de déterminer :
Qui est le titulaire de l'autorisation ?
Qui est le responsable du régime ?
Qui était chargé d'assurer la surveillance douanière de ces marchandises ?
8. Le retrait physique du conteneur peut avoir des conséquences douanières
Dans le cadre d'une activité d'entreposage classique, le transfert d'une marchandise d'un local à un autre relève principalement de la logistique. Il en va autrement pour les marchandises non communautaires. Celles-ci sont placées sous contrôle douanier. C'est pourquoi le conteneur ne peut pas simplement être retiré de le port et transféré dans l'entrepôt de l'importateur, car « le dédouanement sera effectué ultérieurement ». Tout transfert licite doit être effectué dans le respect du régime ou de la procédure douanière applicable. Le retrait irrégulier d’une marchandise non communautaire de la surveillance douanière peut entraîner la naissance d’une dette douanière et d’autres conséquences juridiques défavorables. Ainsi, une erreur qui, à première vue, semble purement logistique peut se transformer en un litige douanier d’une importance considérable.
9. Qu'est-ce qu'un « entrepôt fiscal » ?
C'est là que la terminologie revêt une importance particulière.
L'entrepôt fiscal n'est pas simplement un autre type d'entrepôt douanier.
En droit bulgare, il s'agit d'une institution prévue par la loi sur les accises et les entrepôts fiscaux. Sa fonction principale concerne les produits soumis à accise et le régime de report du paiement des accises. On peut citer comme exemples typiques :
- l'alcool et les boissons alcoolisées ;
- produits du tabac ;
- produits énergétiques ;
et d'autres produits relevant du champ d'application de la législation sur les droits d'accise.
La gestion d'un entrepôt fiscal nécessite une licence, et le droit de bénéficier d'un régime de report du paiement des droits d'accise est subordonné aux conditions prévues par la loi sur les droits d'accise et les taxes spéciales. Par conséquent, un conteneur contenant des meubles, des machines, des textiles ou du matériel électronique courant ne peut être placé dans un « entrepôt fiscal » simplement parce que l’importateur souhaite reporter le paiement des taxes. Pour ce type de marchandises non communautaires, le régime applicable serait généralement celui de l'entreposage douanier.
10. Dans le cas des produits soumis à accise, les deux régimes peuvent coexister
Le cas devient nettement plus intéressant si le navire transporte, par exemple, un conteneur d'alcool ou certains produits énergétiques. Il convient alors de distinguer deux types différents de créances publiques :
la dette douanière résultant de l'importation de marchandises en provenance d'un pays tiers ;
et
l'obligation fiscale découlant des règles spéciales applicables aux produits soumis à accise.
Sous certaines conditions légales, les marchandises soumises à accise importées peuvent, après leur mise en libre pratique, être transférées vers un entrepôt fiscal sous le régime du report du paiement de l'accise. Cela explique pourquoi il ne faut pas confondre ces termes. Une même marchandise peut successivement faire l'objet de différents régimes juridiques.
11. Exemple : un conteneur contenant de l'alcool arrive au port de Burgas
Partons de l'hypothèse suivante.
Une société bulgare importe un conteneur de boissons alcoolisées en bouteille en provenance d'un pays tiers. À son arrivée, le navire a été déchargé.
Étape 1 : stockage temporaire
Une fois les marchandises présentées aux douanes, elles sont placées en entreposage temporaire.
Étape 2 : choix du régime de suivi
C'est à l'importateur de décider ce qu'il en adviendra.
Si les conditions légales sont réunies, les marchandises peuvent, par exemple, être placées en entrepôt douanier ou être admises en libre pratique.
Étape 3 : régime des droits d'accise
Si, après la mise en libre pratique, les exigences de la législation en matière d’accises sont respectées, les produits soumis à accises peuvent être acheminés vers un entrepôt fiscal sous le régime du report du paiement des accises.
Par conséquent, l'expression :
« L'alcool se trouve dans l'entrepôt du port » ne permet pas de déterminer le statut juridique de la marchandise. Il est nécessaire de savoir sous quel régime elle est placée.
12. Droits de douane, TVA et droits d'accise : trois questions distinctes
Dans le cadre de ce type de transactions, les entreprises posent souvent la question suivante :
« Les impôts ont-ils été payés ? »
D'un point de vue juridique, cela n'est pas suffisant. Il convient d'analyser séparément :
Mythe
Si et quand naît-il une dette douanière à l'importation en vertu du code des douanes de l'Union ?
TVA à l'importation
Quel est le régime fiscal prévu par la loi sur la TVA et la législation européenne en matière de TVA, y compris son lien avec le régime douanier concerné ?
Accise
En ce qui concerne les produits soumis à accise : soit l'accise est devenue exigible, soit les produits circulent ou sont stockés sous le régime du report du paiement de l'accise.
Confondre ces trois catégories peut entraîner de graves erreurs dans l'organisation d'une opération d'importation.
13. L'entrepôt portuaire ne détermine pas à lui seul le régime douanier
Il est particulièrement important de comprendre une autre chose. La localisation physique et le statut douanier ne sont pas la même chose. Deux conteneurs peuvent se trouver l'un à côté de l'autre sur le même emplacement portuaire, mais :
- l'un d'entre eux soit entreposé à titre provisoire ;
- que le second soit placé en entrepôt douanier ;
- et qu'un troisième contienne déjà des marchandises de l'Union après l'achèvement de la mise en libre pratique.
C'est pourquoi, en cas de litige, il ne suffit pas de constater que :
« Le conteneur se trouvait au port. »
Il convient de déterminer son statut douanier à ce moment précis.
14. Qui prend en charge les frais portuaires pendant que la question douanière est en cours de règlement ?
C'est là que le droit public et le droit privé se rejoignent. La législation douanière définit le statut des marchandises et les obligations envers les autorités douanières.
Mais la question est de savoir qui va payer :
- stockage ;
- surestaries ;
- détention ;
- manipulations ;
- déplacement du conteneur ;
- contrôles ;
- déchargement et rechargement,
- dépend dans une large mesure des relations contractuelles entre :
le vendeur ;
l'acheteur ;
le transporteur maritime ;
le transporteur ;
l'opérateur du terminal ;
le responsable de l'entrepôt ;
et le représentant en douane.
Par conséquent, le fait que les marchandises soient légalement placées sous contrôle douanier ne signifie pas automatiquement que tous les frais doivent être à la charge de l'importateur.
En cas de litige, il convient d'examiner la cause du retard et la répartition contractuelle des risques.
15. Que se passe-t-il si le délai de 90 jours pour le stockage temporaire arrive à expiration ?
Il s'agit là d'un point très important sur le plan pratique. L'importateur ne doit pas considérer le stockage temporaire comme une possibilité illimitée de reporter sa décision. Avant l'expiration du délai, les marchandises doivent se voir attribuer une destination douanière admissible – par exemple, être placées sous un régime douanier ou être réexportées. C’est pourquoi, en cas de stockage à long terme de marchandises importées, l’entrepôt douanier peut présenter un avantage considérable. Bien entendu, cela nécessite une planification préalable, les déclarations correspondantes et le respect des conditions du régime.
16. L'erreur la plus dangereuse : considérer l'entrepôt douanier comme un simple entrepôt logistique
D'un point de vue juridique, c'est là le principal risque. Les marchandises entreposées dans un entrepôt douanier ne sont pas simplement des biens appartenant à des tiers et se trouvant dans un local loué.
Ils sont soumis à un régime douanier particulier et à une surveillance douanière.
Par conséquent, tout mouvement, retrait, transfert, traitement, absence, destruction ou changement de situation doit être évalué à la lumière des règles de la législation douanière.
Le non-respect du régime peut entraîner non seulement un litige contractuel avec l'exploitant de l'entrepôt, mais aussi des obligations publiques et des conséquences administratives.
Conclusion
Lorsqu'un conteneur arrive au port, la question ne doit pas se limiter à :
« Où allons-nous stocker la marchandise ? »
La question juridiquement correcte est la suivante :
« Sous quel régime douanier ou fiscal les marchandises seront-elles entreposées ? »
La réponse permet de déterminer qui en est responsable, combien de temps elle peut y rester, comment elle peut être déplacée et à quel moment les obligations en matière de droits de douane, de TVA et, le cas échéant, d'accise prendront effet.
C'est pourquoi les notions de « stockage temporaire », « entrepôt douanier » et « entrepôt fiscal » ne doivent pas être utilisées comme des synonymes.
Dans le cadre des importations maritimes internationales, un seul mot dans la dénomination du régime peut impliquer un statut juridique tout à fait différent – et un risque financier tout à fait différent.
